En tiempos económicamente turbulentos, donde la reubicación en el extranjero se utiliza como estrategia de optimización fiscal, surge la pregunta: ¿Cómo puede un país protegerse de la fuga de bases imponibles y en qué medida son legales estos mecanismos?

La tributación por cambio de residencia, también conocida como "exit tax", fue introducida en España mediante la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, en el marco de la reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y se encuentra regulada en el Artículo 95 de la LIRPF. Su objetivo es evitar la elusión fiscal derivada del traslado de residencia a otro país.

Este artículo proporciona una visión general sobre los aspectos clave de la tributación por cambio de residencia en España, su aplicación y las condiciones bajo las cuales se impone.

¿Qué es la tributación por cambio de residencia y por qué se introdujo?

La tributación por cambio de residencia es un mecanismo legal que permite a las autoridades fiscales españolas gravar la plusvalía latente de las participaciones en sociedades a través del IRPF cuando un residente fiscal en España traslada su domicilio a otro país.

Esto no constituye un nuevo impuesto, sino una disposición específica dentro del IRPF que impide la diferimiento o elusión fiscal mediante la deslocalización.

Cuando una persona física traslada su residencia a otro país, este pasa a ejercer su potestad tributaria. En el caso de contribuyentes con altos patrimonios financieros, esto podría significar una pérdida significativa de ingresos fiscales para España. Si posteriormente estas participaciones se vendieran en el extranjero, España perdería su derecho a gravar las ganancias patrimoniales obtenidas.

Sin esta regulación, los contribuyentes con elevadas inversiones en España podrían planificar un cambio de residencia a países con condiciones fiscales más favorables antes de la venta de sus activos, evitando así la tributación en España.

A nivel europeo, la legalidad de la tributación por cambio de residencia ha sido objeto de debate. En los últimos años, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) ha anulado o restringido normativas similares en varios países de la UE, argumentando que estas medidas podrían vulnerar el principio de libre circulación, uno de los pilares fundamentales de la Unión Europea.

Ámbito de aplicación: ¿Quién está sujeto a esta tributación?

La tributación por cambio de residencia afecta a las personas que cumplen ciertos requisitos subjetivos y objetivos:

1. Requisitos subjetivos:

El contribuyente debe cumplir ambas condiciones:

a) Trasladar su residencia fiscal fuera de España.

Y

b) Haber sido residente fiscal en España durante al menos 10 de los últimos 15 ejercicios fiscales. (En el caso de haber estado acogido al Régimen de impatriados (Ley Beckham), el cómputo del plazo de 10 años comenzará desde el primer ejercicio fiscal en el que el régimen dejó de aplicarse)

2. Requisitos objetivos:

El contribuyente debe cumplir una de las siguientes condiciones:

a) El valor de mercado de las participaciones en sociedades supera los 4.000.000 € en total.

O

b) El valor de mercado de las participaciones en una sociedad supera 1.000.000 € y, además, el porcentaje de participación en la sociedad es superior al 25%.

¿Cómo se calcula el impuesto?

El impuesto se aplica sobre la diferencia entre el valor de mercado de las participaciones o acciones en el momento del cambio de residencia y su precio de adquisición.

Dado que la transmisión de las participaciones no se produce realmente y, por lo tanto, se grava una ganancia patrimonial ficticia, se debe utilizar el valor fiscal de las participaciones en caso de que no exista un valor de mercado. Esta ganancia patrimonial se imputa al último período impositivo en el que el contribuyente era residente en España.

Particularidades y excepciones dentro de la UE

Incluso si se cumplen los requisitos mencionados y se devenga el impuesto, en ciertas condiciones se puede solicitar la devolución o un aplazamiento indefinido de la tributación:

1. Cláusula de retorno: Si el contribuyente regresa a España dentro de los cinco años siguientes al cambio de residencia, puede solicitar la devolución del impuesto pagado mediante una rectificación de la autoliquidación, siempre que las participaciones o acciones no hayan sido vendidas (Artículo 95.5 LIRPF).

2. Aplazamiento del impuesto: Si el cambio de residencia es hacia un país de la UE o del EEE con intercambio efectivo de información, o si se trata de un traslado temporal por motivos laborales a un país que no sea un paraíso fiscal, el impuesto puede ser aplazado (Artículo 95.4 LIRPF). Sin embargo, este aplazamiento se pierde si, dentro de los 10 años siguientes al cambio de residencia, se da alguna de las siguientes situaciones:

a) Las participaciones o acciones son vendidas.

b) El domicilio fiscal se traslada a un país fuera de la UE/EEE.

c) No se cumplen las obligaciones de información con la Agencia Tributaria española.

Nota sobre la tributación por cambio de residencia en Alemania

Es importante tener en cuenta que los requisitos para la aplicación de la tributación por cambio de residencia en Alemania son diferentes de los establecidos en España.

En Alemania, la imposición puede aplicarse a partir de una participación del 1 % en una sociedad cuando el contribuyente traslada su residencia fiscal al extranjero. Además, las normas de aplazamiento del impuesto en Alemania y en España no son idénticas y deben analizarse por separado en cada caso.

Conclusión

La tributación por cambio de residencia en España es un mecanismo diseñado para garantizar la recaudación fiscal y evitar la elusión tributaria. Su aplicación está dirigida a personas que, después de haber residido muchos años en España, trasladan su residencia fiscal a otro país y dejan de estar sujetas a tributación en España.

Con este régimen, se pretende asegurar que las plusvalías generadas en España sean adecuadamente gravadas antes de un traslado al extranjero.

Dado que el aplazamiento del impuesto está permitido dentro de la UE, la normativa española, a diferencia de la alemana, es compatible con el derecho comunitario.

Para las personas que son residentes fiscales en España y planean trasladarse al extranjero, es imprescindible conocer la normativa vigente y las posibles implicaciones fiscales de la tributación por cambio de residencia.

Un conocimiento detallado de los requisitos y consecuencias permite evitar sorpresas fiscales y planificar la reubicación de la residencia fiscal de manera óptima.

Desde nuestra firma, estaremos encantados de analizar su caso particular, realizar los trámites administrativos necesarios y asistirle en la presentación de sus declaraciones fiscales.

Si tiene preguntas específicas o necesita más información, no dude en contactarnos por correo electrónico o teléfono.

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